Greška u e-fakturi koja se otkrije nakon završetka poreskog perioda može dovesti do situacije u kojoj poreski obveznik mora da plati PDV dva puta za isti promet. Ova tema ponovo je postala aktuelna, posebno u svetlu nedavnih slučajeva vezanih za obračun PDV-a krajem 2025. i početkom 2026. godine.
Naime, trenutna regulativa o PDV-u nalazi se u prelaznoj fazi. Stara pravila važe do 31. marta 2026. godine, dok nova pravila, koja su usklađena sa Zakonom o elektronskom fakturisanju (ZEF), stupaju na snagu tek od 1. aprila 2026. godine. Ovo stvara dodatne komplikacije za poreske obveznike koji se suočavaju sa greškama u e-fakturama.
U konkretnom slučaju, promet dobara je izvršen 28. decembra 2025. godine, a e-faktura je izdata istog dana. Međutim, 6. januara 2026. godine otkrivena je greška u toj fakturi. Poreski obveznik je brzo reagovao – stornirao je originalnu fakturu, izdao novu ispravnu i pribavio izjavu kupca da PDV iz prvobitne fakture nije korišćen kao prethodni porez. Ipak, problem nastaje kada obveznik podnosi PDV prijavu 15. januara 2026. godine, što otvara pitanje da li je obavezan da plati PDV na osnovu stornirane i nove fakture.
Poreska savetnica Zvezdana Pisarević objašnjava da se odgovor na ovo pitanje može pronaći u važećim pravilima Zakona o PDV-u koja važe do kraja marta 2026. godine. Prema tim pravilima, kada obveznik izda račun sa iskazanim PDV-om, dužan je da taj porez plati, bez obzira na kasnije storniranje. Kada se faktura stornira, obveznik može smanjiti poresku osnovicu, ali PDV može da umanji tek kada su ispunjeni određeni uslovi.
Ti uslovi uključuju izdavanje novog računa u skladu sa zakonom, kao i pribavljanje dokumenta ili obaveštenja od primaoca računa. U obaveštenju mora biti jasno navedeno da PDV iz stornirane fakture nije korišćen kao prethodni porez. Kada su oba uslova ispunjena, obveznik može umanjiti iznos PDV-a.
Važno je napomenuti da se smanjenje PDV-a vrši za poreski period u kojem su uslovi ispunjeni. U ovom slučaju, obaveštenje od kupca je pribavljeno u januaru 2026. godine, što znači da se uslovi za umanjenje PDV-a smatraju ispunjenim u tom mesecu, a ne decembru 2025. godine. Ovo implicira da obveznik u decembarskoj PDV prijavi mora da iskaže i plati PDV na osnovu prvobitne, stornirane fakture, kao i na osnovu nove fakture, što može dovesti do privremenog dvostrukog opterećenja za PDV.
Ako bi kupac dostavio obaveštenje kasnije, van roka relevantnog za januarski poreski period, ispravka bi se dodatno pomerila i umanjenje dva puta plaćenog PDV-a bilo bi moguće tek u februaru. Ova situacija takođe ukazuje na to da obveznici često snose teret dvostrukog plaćanja PDV-a dok ne ispune sve formalne uslove za ispravku.
Međutim, nova pravila koja će se primenjivati od 1. aprila 2026. godine menjaju ovu praksu. Prema izmenjenom članu 44, ako obveznik stornira račun pre podnošenja poreske prijave, moći će da smanji i osnovicu i PDV za isti poreski period, pod uslovom da izda novi račun i pribavi obaveštenje kupca u tom roku. Ova promena će ukloniti situaciju privremenog dvostrukog plaćanja PDV-a koja je uobičajena u praksi, posebno na prelazu između dve poreske godine.
U svetlu ovih izazova, poreski obveznici će morati da budu pažljiviji u vezi sa pravilima o PDV-u i da preduzmu neophodne korake kako bi izbegli dvostruko oporezivanje i dodatne troškove u poslovanju.
